ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΡΓΑΣΙΕΣ ΓΙΑ ΤΟ ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ

Μεταγενέστερη επιμέτρηση (αποτίμηση) των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων 105 Η υπεραξία και τα άυλα πάγια στοιχεία θεωρείται ότι έχουν απεριόριστη ωφέλι- μη οικονομική ζωή (not limited useful economic life κατά την Oδηγία 34/2013, ή indefinite useful life κατά το Δ.Λ.Π. 38), όταν βάσει ανάλυσης όλων των σχετικών παραμέτρων προκύπτει ότι δεν μπορεί να προβλεφθεί χρονικό όριο για την περί- οδο κατά την οποία αναμένεται εισροή οικονομικού οφέλους στην οντότητα από το στοιχείο. Σε κάθε άλλη περίπτωση θεωρείται ότι έχουν περιορισμένη ωφέλι- μη οικονομική ζωή. Για παράδειγμα, η υπεραξία που προκύπτει κατά την απόκτη- ση μιας επιχείρησης, η οποία (επιχείρηση) είναι υγιής οικονομικά και παρουσιά- ζει ανάπτυξη ή σταθερή και επαρκή απόδοση, μπορεί να τεκμηριωθεί ότι δεν έχει περιορισμένη χρονικά ωφέλιμη οικονομική ζωή. Ομοίως, η απόκτηση ενός σήμα- τος χωρίς χρονικό περιορισμό χρήσης, από την εκμετάλλευση του οποίου η οντό- τητα αποκτά τις αναμενόμενες από αυτό χρηματοροές, είναι ένα άυλο περιουσια- κό στοιχείο που θα μπορούσε να τεκμηριωθεί ότι έχει απεριόριστη ωφέλιμη οικο- νομική ζωή. Όταν οι λογιστικές αποσβέσεις διαφοροποιούνται από τις φορολογικές, η επιχεί- ρηση οφείλει, όπως προβλέπεται από την παράγραφο 3 του άρθρου 5 του νόμου 4308/2014, να παρακολουθεί τόσο τη λογιστική όσο και τη φορολογική βάση. Συ- γκεκριμένα, το αρχείο (μητρώο) του παγίου πρέπει να παρακολουθεί τόσο τις λο- γιστικές όσο και τις φορολογικές αποσβέσεις. Παράδειγμα μητρώου παγίων με διαφορετικές λογιστικές και φορολογικές αποσβέσεις Στις 30.06.2017 η οντότητα «Π» αγόρασε και έθεσε σε λειτουργία πάγιο αξίας κτή- σης 1.200.000 ευρώ. Με βάση τις τεκμηριωμένες εκτιμήσεις της επιχείρησης, το πά- γιο έχει ωφέλιμη οικονομική ζωή 8 έτη (ετήσιος συντελεστής απόσβεσης 12,5%) και μηδενική υπολειμματική αξία, ενώ βάσει του φορολογικού νόμου το πάγιο απο- σβένεται με συντελεστή 20% ετησίως. Ζητείται να προσδιοριστούν οι λογιστικές και οι φορολογικές αποσβέσεις του παγίου. Λύση Μητρώο παγίου με λογιστικές και φορολογικές αποσβέσεις Αποσβέσεις Αξία παγίου (βάση) Αποσβεσμένο πάγιο Διαφορές βάσης Λογιστι- κές Φορολογι- κές Λογιστι- κή Φορολο- γική Λογιστι- κή Φορολο- γική Αποτελε- σμάτων Ισολογι- σμού 30.6.2017 1.200.000 1.200.000 0 0 31.12.2017 75.000 120.000 1.125.000 1.080.000 75.000 120.000 45.000 – 45.000 31.12.2018 150.000 240.000 975.000 840.000 225.000 360.000 90.000 – 135.000 31.12.2019 150.000 240.000 825.000 600.000 375.000 600.000 90.000 – 225.000 31.12.2020 150.000 240.000 675.000 360.000 525.000 840.000 90.000 – 315.000 31.12.2021 150.000 240.000 525.000 120.000 675.000 1.080.000 90.000 – 405.000