ΥΠΟΔΕΙΓΜΑΤΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ

392 Π. ΠΑΝΤΑΖΟΠΟΥΛΟΣ ΔΙΚΑΣΤΙΚΗ ΑΜΦΙΣΒΗΤΗΣΗ ΠΡΑΞΕΩΝ / ΠΑΡΑΛΕΙΨΕΩΝ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ Προσφυγές Οι ισχυρισμοί της φορολογικής Αρχής ήταν αβάσιμοι, η δε καταλογιστι- κή πράξη πλημμελής στο σύνολό της, όπως εκθέσαμε στην ενδικοφανή προ- σφυγή μας. Πλην όμως, η εδώ προσβαλλόμενη απέρριψε παρανόμως την ενδικοφανή αυτή. Ειδικότερα: 3. ΠΛΗΜΜΕΛΕΙΕΣ ΤΗΣ ΠΡΟΣΒΑΛΛΟΜΕΝΗΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ Η ∆ιεύθυνση Επίλυσης ∆ιαφορών για την απόρριψη των αιτιάσεων για την ουσία του καταλογισμού, ήτοι τη φύση της κρίσιμης έννομης σχέσης και της νομιμότητας της υπαγωγής αυτής σε τέλη χαρτοσήμου ή όχι, στην ου- σία επαναλαμβάνει τα επιχειρήματα της φορολογικής Αρχής. Συγκεκριμένα, η απόφαση της ∆Ε∆ αναφέρει ότι: « η προσφεύγουσα ενεργεί ως δανείζουσα και δανειζόμενη και κατά συνέπεια, σύμφωνα με τα προαναφερθέντα πραγμα- τικά περιστατικά, ανεξαρτήτως του εάν η σύμβαση αυτή υπογράφηκε στην αλ- λοδαπή, είναι σύμβαση η οποία εκτελέσθηκε στην Ελλάδα και υπόκειται σε τέ- λη χαρτοσήμου κατά τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 8 του ΚΝΤΧ ». Ωστόσο, κατ’ εφαρμογή της αρχής της γενικής αρχής της χωρικότητας το εν λόγω δάνειο θα πρέπει να θεωρηθεί ότι δεν εμπίπτει στο πεδίο φορολο- γίας χαρτοσήμου (αντίθετα με ό,τι δέχθηκε η προσβαλλόμενη). Ειδικότερα, η σύμβαση δανείου γενικά υπάγεται σε τέλος χαρτοσήμου 2% ή 3%, ανάλογα με την ιδιότητα των συμβαλλομένων μερών (βλ. άρθρα 13 παρ. 1α και 15 παρ. 1 α του Κώδικα Νόμων περί Τελών Χαρτοσήμου). Ιδίως στην περίπτωση της σύμβασης δανείου μεταξύ εμπόρων, ο Κώδικας Νόμων περί Τελών Χαρτοσήμου προβλέπει στο εδ. α΄ παρ. 1 του άρθρου 15 ότι υπό- κειται στο τέλος χαρτοσήμου της παρ. 1 του άρθρου 14 του ίδιου Κώδικα (αναλογικά τέλη επί εμπορικών εγγράφων), ήτοι σε τέλος 2% «Πάσα σύμβα- σις, οιουδήποτε αντικειμένου, συναπτόμενη είτε απ’ ευθείας, είτε δια δημοσί- ου συναγωνισμού μεταξύ των εμπόρων, μεταξύ εμπόρου και εμπορικής εται- ρείας πάσης φύσεως, μεταξύ εμπορικών εταιρειών πάσης φύσεως, αφορώσα αποκλειστικώς εις την ασκούμενη υπ’ αυτών εμπορίαν και μεταξύ τρίτου εν γένει και ανωνύμου εταιρείας ή πάσα εξόφλησις συμβάσεως ή σχετική προς την σύμβασιν απόδειξις, εφ’ όσον καταρτίζονται εγγράφως και δη είτε δια δη- μόσιου είτε δι’ ιδιωτικού καθ’ οιονδήποτε τρόπον συντεταγμένου εγγράφου» . Περαιτέρω στο άρθρο 12 του Ν∆ 3717/1957 (131 Α΄) ορίζεται ότι «Η αλη- θής έννοια των διατάξεων της περί τελών χαρτοσήμου νομοθεσίας, καθ’ όσον