ΥΠΟΔΕΙΓΜΑΤΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ

394 Π. ΠΑΝΤΑΖΟΠΟΥΛΟΣ ΔΙΚΑΣΤΙΚΗ ΑΜΦΙΣΒΗΤΗΣΗ ΠΡΑΞΕΩΝ / ΠΑΡΑΛΕΙΨΕΩΝ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ Προσφυγές θρο 8 του ΚΝΤΧ, ώστε δάνειο που συνάπτεται με ιδιωτικό έγγραφο στην αλ- λοδαπή και εκτελείται εκεί δεν υπόκειται σε τέλη χαρτοσήμου στην Ελλάδα (πρβλ. ∆ΕφΑθ 617/2006). Εκτέλεση δε στην αλλοδαπή λαμβάνει χώρα, όταν η παράδοση του δανεί- σματος από το δανειστή στον οφειλέτη πραγματοποιείται στην αλλοδαπή, ήτοι όταν είτε το προϊόν του δανείου (δάνεισμα) παραδίδεται από το δανει- στή στον οφειλέτη στην αλλοδαπή είτε όταν το προϊόν του δανείου (δάνει- σμα) καταβάλλεται από το δανειστή στην αλλοδαπή, μέσω κατάθεσης αυ- τού σε λογαριασμό του οφειλέτη τον οποίο αυτός έχει ανοίξει σε αλλοδα- πή τράπεζα στην αλλοδαπή. Σημειώνεται δε ότι δεν λαμβάνει χώρα εξόφλη- ση δανείου στην Ελλάδα όταν ο οφειλέτης αποστέλλει στον αλλοδαπό δα- νειστή το οφειλόμενο ποσό του δανείου, εν όλω ή εν μέρει, στην αλλοδα- πή δια τραπεζικού εμβάσματος μέσω ελληνικής τράπεζας, έστω και εάν για την εξόφληση του δανείου γίνεται σχετική εγγραφή στα βιβλία του οφειλέ- τη στην Ελλάδα. Επίσης, δεν λαμβάνει χώρα εξόφληση δανείου στην Ελλάδα όταν ημεδαπός δανειστής λαμβάνει το δάνεισμα στην αλλοδαπή μέσω τρα- πεζικού εμβάσματος μέσω αλλοδαπής τράπεζας (βλ. ΝΣΚ 964/1955, ∆ΠρΑθ 6043/2001, ΣτΕ 2996/1991, ΣτΕ 984/1992). Τα παραπάνω ισχύουν εξάλλου, ανεξάρτητα εάν η ελληνική επιχείρηση ενεργεί ως δανειζόμενη ή ως δανείζουσα (βλ. ΠΟΛ 1027/1990 και το έγγρα- φο του Υπουργείο Οικονομικών 1089208/942/∆.Τ.&Ε.Φ./12.10.1999). Η παραδοχή ότι η μεταφορά από τον ίδιο τον οφειλέτη του δανείσματος από την αλλοδαπή στην ημεδαπή σε λογαριασμό που τηρεί ο οφειλέτης στην Ελλάδα δεν συνιστά εκτέλεση του δανείου στην Ελλάδα (καθώς, εξάλλου, αυτή δεν είναι συμβατική υποχρέωση του δανειστή, άρα είναι ενέργεια πλέ- ον εκτός της σύμβασης, η εκτέλεση της οποίας έχει ήδη ολοκληρωθεί με την ενέργεια του αλλοδαπού δανειστή να εμβάσει τα χρήματα στο λογαρια- σμό του οφειλέτη στην αλλοδαπή) έχει γίνει δεκτή, άλλωστε και από τη φο- ρολογική διοίκηση, σε αποδοχή γνωμοδότησης της νομικής υπηρεσίας του Υπ. Οικονομικών. Ειδικότερα, με την υπ’ αρ. 676/1989 γνωμοδότηση ΝΣΚ (που έχει γίνει αποδεκτή) έγινε δεκτό ότι: « Οι συμβάσεις χρηματικών δανείων σε ξένο νόμι- σμα, που καταρτίζονται στην αλλοδαπή μεταξύ ημεδαπών επιχειρήσεων ή αλ- λοδαπών εγκατεστημένων στην Ελλάδα και αλλοδαπών οίκων ή αλλοδαπών Τραπεζών ή υποκαταστημάτων-ημεδαπών τραπεζών εγκατεστημένων στην