ΕΠΙΤΟΜΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 299 Από τα παραπάνω κριτήρια μεγέθους θα πρέπει να καλύπτονται τουλάχιστον τα δύο από τα τρία για την κατάταξη των οντοτήτων. Η ένταξη μιας οντότητας - επι- χείρησης σε κατηγορία μεγέθους, βάσει των ΕΛΠ (πολύ μικρή, μικρή, μεσαία ή με- γάλη) προσδιορίζει κυρίως τις λογιστικές της υποχρεώσεις, στο πλαίσιο του εφαρ- μοζόμενου λογιστικού συστήματος, οι οποίες (υποχρεώσεις), ως επί το πλείστον, αναφέρονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις που πρέπει να συντάσσονται, σύμφωνα με το άρθρο 16 και τις γενικές αρχές του άρθρου 17 του Ν 4308/2014 8 . Η ένταξη ή αλλαγή κατηγορίας μεγέθους γίνεται όταν η οντότητα υπερβαίνει ή παύει να υπερβαίνει για δύο συνεχόμενες χρήσεις τα όρια μεγέθους και ισχύει για την επόμενη (τρίτη) χρήση. Αν η περίοδος (διαχειριστική χρήση ή φορολογικό έτος) είναι μικρότερη του 12μήνου (πχ. έναρξη κατά τη διάρκεια της περιόδου), ο κύκλος εργασιών για την κατάταξη στις προαναφερόμενες κατηγορίες οντοτήτων βρίσκεται με αναγωγή σε ετήσια βάση. Οντότητες για τις οποίες δεν ισχύει η κατάταξη σε κατηγορίες είναι: α) οι οντότη- τες που υποχρεωτικά ή προαιρετικά εφαρμόζουν Δ.Π.Χ.Α., β) Η Τράπεζα της Ελλά- δος, γ) οι κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές οντότητες που ανήκουν στο δημόσιο τομέα (άρθρο 156 Ν 4270/2014) και δ) οι οργανισμοί επενδύσεων σε κινητές αξίες. Για τις προηγούμενες κατηγορίες οντοτήτων δεν ισχύει η ταξινόμηση βάσει μεγέ- θους για λογιστικούς σκοπούς. Γ. Λογιστικό Σύστημα Το λογιστικό σύστημα (“accounting system”) μιας οντότητας περιλαμβάνει τα λογι- στικά αρχεία και τις διαδικασίες για την καταχώρηση των συναλλαγών και γεγο- νότων, καθώς και για την κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Λο- γιστικά αρχεία είναι τα ηλεκτρονικά ή φυσικά μέσα, στα οποία περιέχονται πληρο- φορίες αναγκαίες για την κατάρτιση και τον έλεγχο των χρηματοοικονομικών κα- ταστάσεων μιας οντότητας. Τα λογιστικά αρχεία περιλαμβάνουν βάσεις πρωτογε- νών πληροφοριακών δεδομένων, παραστατικά των συναλλαγών 9 και γεγονότων (λογιστικά στοιχεία), και άλλα λογιστικά αρχεία (λογιστικά βιβλία) στα οποία κατα- χωρούνται δεδομένα των συναλλαγών και γεγονότων. Το λογιστικό σύστημα μιας οντότητας περιλαμβάνει τα διάφορα λογιστικά αρχεία αλλά και τις διαδικασίες 8. Νίκος Σγουρινάκης, Το διπλογραφικό και το απλογραφικό λογιστικό σύστημα, 14 Ιανουαρίου 2016, http://epixeirisi.gr/. Βλ. και άρθρο 2 παρ. 9 Ν 4308/2014, σύμφωνα με το οποίο «9. Όταν η οντότητα υπερβαίνει ή παύει να υπερβαίνει τα όρια δύο εκ των τριών κριτηρίων των πα- ραγράφων 2 και 4 έως 6 ή το κριτήριο της παραγράφου 3 του παρόντος άρθρου για δύο δι- αδοχικές περιόδους, για τους σκοπούς εφαρμογής των ρυθμίσεων αυτού του νόμου η αλλα- γή κατηγορίας μεγέθους ενεργοποιείται από την περίοδο που έπεται των δύο εν λόγω διαδο- χικών περιόδων». 9. Π.χ. παραστατικά πωλήσεων (βλ. ειδικότερα τιμολόγιο πώλησης, περιεχόμενο και το χρόνο έκδοσης του τιμολογίου, απλοποιημένο και συγκεντρωτικό τιμολόγιο, ηλεκτρονικό τιμολόγιο, αυθεντικότητα, χρόνος έκδοσης στοιχείων λιανικής πώλησης).