ΟΙ ΓΕΝΙΚΕΣ ΡΗΤΡΕΣ ΚΑΤΑ ΤΗΣ ΦΟΡΟΑΠΟΦΥΓΗΣ ΣΤΟ ΔΙΕΘΝΕΣ ΚΑΙ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΔΙΚΑΙΟ

Το διεθνές νομοθετικό πλαίσιο για τη φοροαποφυγή 100 την ανάπτυξη αυτού του Σχεδίου Δράσης με ένα συντονισμένο και περιεκτικό τρόπο και με επίκεντρο την καταπολέμηση της διάβρωσης της φορολογικής βάσης και του arbitrage μεταξύ των κρατών, τη δικαιοδοσία φορολόγησης με βασικό άξονα την ψηφιακή οικονομία και τους κανόνες transfer pricing και όλα τα σχετικά με την αρχή των ίσων αποστάσεων ζητήματα 137 ανήκει πρωτίστως στους Υπουργούς Οικονομικών της G20. Το Σχέδιο Δράσης για την καταπολέμηση των φαινομένων διάβρωσης της φορολογικής βάσης και της μετακύλισης των φορολογητέων εσόδων, το οποίο στοχεύει στο μετασχηματισμό των φορολογικών πολιτικών, συμπεριλαμβανο- μένων και των πολιτικών ενδοομιλικής τιμολόγησης που εφαρμόζονται από τις κυβερνήσεις με αποδέκτες τους φορολογουμένους, κατατμίζεται σε δεκα- πέντε επιμέρους σημεία δράσης που αφορούν περιοχές, όπως η ψηφιακή οι- κονομία (digital economy), οι υβριδικές αναντίστοιχες διευθετήσεις («hybrid mismatch arrangements»), οι ενδοομιλικές συναλλαγές («transfer pricing») και η εξασφάλιση διαφάνειας («transparency») 138 . Τα δεκαπέντε αυτά σημεία δράσης οργανώνονται γύρω από τρεις βασικούς άξονες: α) τη βελτίωση της αλληλεπίδρασης των συστημάτων εταιρικού φόρου σε διαφορετικές χώρες, β) την επανευθυγράμμιση της φορολογίας με την οικονομική ουσία («substance») των συναλλαγών και γ) τη διαφάνεια («transparency»). Αξίζει να σημειωθεί ότι υπάρχουν συγκεκριμένα σημεία δράσης που αναφέρονται αποκλειστικά στην ενδοομιλική τιμολόγηση (άυλα περιουσιακά στοιχεία, αναλαμβανόμενοι κίνδυ- νοι και απασχολούμενο κεφάλαιο, συναλλαγές υψηλού κινδύνου, επανεξέτα- ση των υποχρεώσεων τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών κ.λπ .), γεγονός που καταδεικνύει την ιδιαίτερη έμφαση που δίδεται στο πεδίο της ενδοομιλικής τιμολόγησης και εν γένει των ενδοομιλικών συναλλαγών στο πλαίσιο της πα- γκόσμιας συζήτησης για την καταπολέμηση φαινομένων φοροαποφυγής. Κατά την εκτέλεση των προτεινόμενων σημείων δράσης του Σχεδίου καθίστα- ται σαφές ότι υπάρχουν σημαντικές αλλαγές που θα πρέπει να πραγματοποιη- θούν και νέες ερμηνείες που μπορούν να αποδοθούν στο μέλλον, οι οποίες θα 137. O ορισμός της αρχής των ίσων αποστάσεων δίδεται από το άρθρο 9 παρ. 1 του Μοντέλου Σύμβασης του ΟΟΣΑ περί Ενδοομιλικής Τιμολόγησης, σύμφωνα με το οποίο «Where a) an en- terprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State, and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly». 138. Σύμφωνα με τον Αυστραλό Υπουργό Οικονομικών David Bradbury ως προς την Google Australia «Οι μεγάλες πολυεθνικές επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν σύνθετες διευθετήσεις και τεχνητές εταιρικές δομές, προκειμένου να αποφύγουν την καταβολή του αναλογούντος σε αυτές φόρου δεν θα πρέπει να έχουν τη δυνατότητα να κρύβονται πίσω από ένα πέπλο μυστικότητας». Βλ. http://www.reuters.com/article/us-australia-google-tax (visited on 27.01.2016). 83 84