ΟΙ ΓΕΝΙΚΕΣ ΡΗΤΡΕΣ ΚΑΤΑ ΤΗΣ ΦΟΡΟΑΠΟΦΥΓΗΣ ΣΤΟ ΔΙΕΘΝΕΣ ΚΑΙ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΔΙΚΑΙΟ

107 των κυριότερων κινδύνων δεν θα εξαντλείται απλά και μόνο σε μία αόριστη συμβατική πρόβλεψη αλλά θα υποστηρίζεται από τα συγκεκριμένα πραγματι- κά περιστατικά και θα επιβεβαιώνεται από τα αντίστοιχα πάγια περιουσιακά στοιχεία. Θεμελιώδης επίσης αρχή που απορρέει από τις Δράσεις 8-10 είναι ότι μόνη η ιδιοκτησία του άυλου περιουσιακού στοιχείου δεν αρκεί για να υπάρχει μεγάλη απόδοση, γεγονός που σημαίνει ότι κεφαλαιουχικά πλούσιες οντότη- τες χωρίς άλλη σημαντική οικονομική δραστηριότητα δεν θα πρέπει να έχουν πρόσβαση στα υπερβάλλοντα κέρδη. Η αναθεωρημένη έκδοση των Οδηγιών του ΟΟΣΑ δημοσιεύθηκε εν τέλει τον Ιούλιο του 2017 143 , ωστόσο οι φορολογι- κές αρχές είχαν ήδη αρχίσει να χρησιμοποιούν τις δημοσιοποιημένες αρχές στις ανοιχτές υποθέσεις και προ της ημερομηνίας έκδοσής τους. Η Δράση 13 εισάγει μία νέα δηλωτική υποχρέωση υποβολής της ανά χώρα αναφοράς («Country by Country Report» ή «CbCR») 144 , η οποία απασχολεί πο- λυεθνικούς ομίλους με έσοδα άνω των 750 εκατομμυρίων ευρώ και η οποία σε ένα συγκεντρωτικό πίνακα θα παρέχει ολόκληρη την εικόνα για τη γεωγραφική κατανομή των εσόδων, των κερδών και των φόρων μέσα στον όμιλο. Είναι σημαντικό ότι ήδη πολλές χώρες έχουν δεσμευτεί για την εφαρμογή του και οι υπόλοιπες θα έχουν πρόσβαση στην πληροφόρηση για σκοπούς αξιολόγησης κινδύνων. Τα πρώτα στοιχεία πρέπει να παρουσιαστούν στις αρχές μέχρι την 31 Δεκεμβρίου 2017 και η ανταλλαγή θα έχει ολοκληρωθεί μέχρι την 30 Ιουνίου 2018. 143. Οι κατευθυντήριες οδηγίες ενδοομιλικής τιμολόγησης του 2017 ενσωματώνουν το πλαίσιο του σχεδίου του ΟΟΣΑ για τη διάβρωση της φορολογικής βάσης και τη μεταφορά κερδών. Ειδι- κότερα, περιλαμβάνουν σημαντικές αναθεωρήσεις που εισήχθησαν στις τελικές εκθέσεις του σχεδίου BEPS του ΟΟΣΑ βάσει των Δράσεων 8-10 ως προς την ευθυγράμμιση των αποτελε- σμάτων της ενδοομιλικής τιμολόγησης με τη δημιουργία αξίας και της Δράσης 13 ως προς την τεκμηρίωση των ενδοομιλικών συναλλαγών και την υποβολή Εκθέσεων Ανά Χώρα («CbC Reports»). Οι τροποποιήσεις αυτές αναθεωρούν τις οδηγίες στα κεφάλαια I, II, V, VI, VII, VIII, και IX των κατευθυντήριων γραμμών για την ενδοομιλική τιμολόγηση. Παράλληλα, στις νέες κατευθυντήριες οδηγίες του ΟΟΣΑ περιλαμβάνονται οι αναθεωρημένες οδηγίες του Κεφαλαίου IV για τους ασφαλείς λιμένες («safe harbours»), η αναθεωρημένη σύσταση του Συμβουλίου του ΟΟΣΑ για τον προσδιορισμό ενδοομιλικών τιμών μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων, η οποία αντικατοπτρίζει τη σημασία της αντιμετώπισης φαινομένων διάβρωσης φορολογικής βάσης και μεταφοράς κερδών και προσκαλεί και τα μη μέλη του ΟΟΣΑ να την τηρήσουν αλλά και εκτενείς τροποποιήσεις σε όλες τις κατευθυντήριες οδηγίες του ΟΟΣΑ για την ενδοομιλική τιμολόγηση για την εξασφάλιση συνοχής. Ωστόσο, κάποιες από τις εργασίες στο πλαίσιο του σχεδίου δράσης για τα BEPS δεν έχουν οριστικοποιηθεί στις κατευθυντήριες γραμμές για την ενδοομιλική τιμολόγηση του έτους 2017, συμπεριλαμβανομένων των κατευθύνσεων σχετικά με τα άυλα περιουσιακά στοιχεία που είναι δύσκολο να αποτιμηθούν και την απόδοση κερδών σε μία μόνιμη εγκατάσταση. 144. Βλ. ωστόσο και σχετική νομολογία του Γαλλικού Συνταγματικού Συμβουλίου (Απόφαση n. 2016-741), το οποίο στις 8 Δεκεμβρίου του 2016 έκρινε την εθνική νομοθεσία περί CbCR (Loi relative à la transparence, à la lutte contre la corruption et à la modernisation de la vie économique) αντίθετη προς το γαλλικό Σύνταγμα, υπό την έννοια ότι, παρά το γεγονός ότι η εν λόγω νομοθεσία στοχεύει στην πάταξη της φοροδιαφυγής και φοροαποφυγής, εντούτοις παραβιάζει την επιχειρηματική ελευθερία (liberté d’entreprendre), εμφανίζεται δε δυσανά- λογη προς τον επιδιωκόμενο σκοπό. Βλ. http://mnetax.com/france-public-county-country- reporting-declared-unconstitutional-18524 (visited on 30.5.2017). Οι διεθνείς προσπάθειες πάταξης της φοροαποφυγής από τον ΟΟΣΑ