ΟΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ

Οι φορολογικά εκπιπτώμενες δαπάνες 4 κατηγορίες δαπανών, με αρνητικό τρόπο (άρ. 23, περ. α, β, γ, η, θ, ι, ια, ιγ, ιδ, ιε ΚΦΕ), γ) είτε υπάγονται σε μία από τις εξαντλητικά αναφερόμενες κατηγορίες μη εκπι- πτόμενων δαπανών του άρ. 23 ΚΦΕ (βλ. άρ. 23 περ. δ, ε, στ, ζ, ιβ ΚΦΕ). ΙΙ. Χρόνος έκπτωσης των δαπανών Οι δαπάνες, εφόσον πληρούν τις προϋποθέσεις του άρ. 22 και κατά περίπτωση των άρ. 22Α, 22Β και 23 ΚΦΕ, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολο- γικού έτους στο οποίο αφορούν, ήτοι του φορολογικού έτους κατά το οποίο η δαπάνη καθίσταται δεδουλευμένη και εκκαθαρισμένη, ανεξάρτητα αν έχει κατα- βληθεί το αντίτιμό τους ή όχι (αρχή του δεδουλευμένου). Εν ολίγοις, οι δαπάνες των οποίων τα δικαιολογητικά εκδίδονται ή λαμβάνο- νται ως την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού και αφορούν στην κλειό- μενη χρήση, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του έτους που αφορούν (ΠΟΛ 1094/2016). Ομοίως, κατ’ εξαίρεση, στην περίπτωση: α) Της συνεχιζόμενης παροχής υπηρεσιών, η οποία ολοκληρώνεται το επόμενο φορολογικό έτος, ανεξάρτητα αν το σχετικό δικαιολογητικό εκδίδεται πριν ή μετά την προθεσμία κλεισίματος του ισολογισμού, η σχετική δαπάνη εκπίπτει στο φορολογικό έτος εντός του οποίου ολοκληρώνεται η παροχή και υπάρχει υποχρέωση έκδοσης του σχετικού δικαιολογητικού (ΠΟΛ 1094/2016). Εναλλακτικά, βέβαια, αν εκδοθεί δικαιολογητικό για (το πρώτο) μέρος μόνον της παρασχεθείσας υπηρεσίας, εντός του φορολογικού έτους στο οποίο αυτό (το πρώτο μέρος) αφορά, ακόμη και αν το υπόλοιπο (δεύτερο) μέρος της ολο- κληρωθεί στο επόμενο φορολογικό έτος, η σχετική δαπάνη για την παροχή του (πρώτου) μέρους της παρασχεθείσας υπηρεσίας εκπίπτει στο φορολογικό έτος εντός του οποίου ολοκληρώνεται η παροχή αυτού του (πρώτου) μέρους της δα- πάνης (ΠΟΛ 1003/2014). Κρίσιμο, λοιπόν, στοιχείο, στις παραπάνω περιπτώσεις, αποτελεί ο χρόνος από- κτησης του δικαιώματος είσπραξης, αν, δηλαδή, τα μέρη έχουν συμφωνήσει ότι η πληρωμή θα γίνει με την ολοκλήρωση της παροχής της υπηρεσίας ή η με την τμηματική ολοκλήρωσή της, αντίστοιχα. Στην πρώτη περίπτωση, το δικαίωμα εί- σπραξης αποκτάται κατά τον χρόνο ολοκλήρωσης της παροχής υπηρεσίας, ενώ στη δεύτερη περίπτωση, το δικαίωμα είσπραξης αποκτάται κατά τον χρόνο ολο- κλήρωσης του εκάστοτε μέρους της παρασχεθείσας υπηρεσίας. Παράδειγμα Επιχείρηση επαγγελματικής εκπαίδευσης συμφώνησε με την Α να αναλάβει την εκπαίδευση του προσωπικού της για το διάστημα από την 1η Σεπτεμβρίου 2019 έως την 30ή Ιουνίου 2020 με αμοιβή 10.000 ευρώ.