ΟΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΕΚΠΙΠΤΟΜΕΝΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ

5 Έκδοση οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου Εάν έχει συμφωνηθεί η πληρωμή να γίνει με την ολοκλήρωση της παροχής της υπηρεσίας (30ή Ιουνίου), το τιμολόγιο πρέπει να εκδοθεί μέχρι 15 Ιουλίου 2020 (15.07.2020). Η σχετική δαπάνη θα εκπέσει το φορολογικό έτος 2020. Εάν, όμως, έχει συμφωνηθεί η πληρωμή να γίνει σε πρώτη φάση στις 31.12 και να αντιστοιχεί στο ποσό των 4.000 ευρώ και σε δεύτερη φάση στις 30.06 με την ολοκλήρωση της παροχής και να αντιστοιχεί στο ποσό των 6.000 ευρώ, τα τιμολόγια πρέπει να εκδοθούν για το ποσό των 4.000 ευρώ μέχρι 15 Ιανουαρί- ου 2020 (15.01.2020) και για το ποσό των 6.000 ευρώ μέχρι 15 Ιουλίου 2020 (15.07.2020) και οι σχετικές δαπάνες θα εκπέσουν τα φορολογικά έτη 2019 και 2020, αντίστοιχα. Να υπογραμμιστεί ότι τα ανωτέρω αφορούν αποκλειστικά στις περιπτώσεις συνεχιζόμενης παροχής υπηρεσιών για τις τηλεπικοινωνίες, τις ηλεκτρονικές υπηρεσίες κ.α., όχι όμως και ηλεκτρικού ρεύματος, φυσικού αερίου και νερού ύδρευσης, που συνιστούν συνεχιζόμενη παροχή αγαθών (και όχι υπηρεσιών). (Βλ. άρ. 5 ΚΦΠΑ όπου εξομοιώνονται με ενσώματα αγαθά η ηλεκτρική ενέρ- γεια, το φυσικό αέριο, η θερμότητα, το νερό ύδρευσης, η ψύξη και παρόμοια αγαθά. (Βλ. αναλυτικότερα, Κ. Καραμάνης, Δ. Λεβαντάκης, Κ. Κουλογιάννης, Ο χρόνος έκπτωσης δαπάνης από λογαριασμούς κοινής ωφέλειας - Τι δεν θεω- ρείται ως συνεχιζόμενη δαπάνη και οι διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης , διαθέσιμο στο taxheaven.gr [ημερ. δημοσ. 19.10.2017]). β) Της αναδρομικής επιβολής τόκων υπερημερίας, βάσει εκτελεστής δικαστικής απόφασης, η σχετική δαπάνη εκπίπτει κατά το φορολογικό έτος έκδοσης της σχετικής απόφασης (ΔΕΑΦΒ 1180327). Δεν καταλαμβάνει τις περιπτώσεις της αναδρομικής επιβολής τόκων δανείου με σχετική βεβαίωση της τράπε- ζας (ΔΕΔ 4809/2018). Να σημειωθεί, ωστόσο, ότι αν βάσει εκτελεστής δικαστικής απόφασης μειώνε- ται αναδρομικά η ίδια δαπάνη, π.χ., αναδρομική μείωση μισθωμάτων, αναδρομική αναπροσαρμογή της τιμής προμήθειας μιας υπηρεσίας, η δαπάνη αυτή εκπίπτει (εν τέλει αναμορφώνεται) στο φορολογικό έτος, στο οποίο ανάγεται η αρχική δαπάνη (ΔΕΑΦΒ 1110012 ΕΞ 2016 και ΔΕΑΦΒ 1180327). γ) Των τελών κυκλοφορίας, τα οποία προκαταβάλλονται και, κατά συνέπεια, εκ- πίπτουν το επόμενο φορολογικό έτος του έτους καταβολής τους. ΙΙΙ. Έκδοση οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου Αν η φορολογική Διοίκηση διαπιστώσει ότι οι πράξεις προσδιορισμού του φόρου είναι εσφαλμένες, λόγω της μη συνδρομής των προϋποθέσεων για την έκπτωση της εκάστοτε δαπάνης, προχωρά στη σύνταξη: 1. σημειώματος διαπιστώσεων με τα αποτελέσματα του φορολογικού ελέγχου και