EΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑΣ ΥΛΗΣ

Ερμηνευτικά και συνταγματικά ζητήματα 7 Γ. Μέντης θρου αυτού συνάγεται ότι τα βιβλία και στοιχεία της επιχειρήσεως κρίνονται ανεπαρ- κή ή ανακριβή μόνον υπό τη συνδρομή των προϋποθέσεων των παρ. 3 και 4. Πιο ασφαλής είναι ο εξ αντιδιαστολής ορισμός ότι τα βιβλία και στοιχεία της επιχει- ρήσεως κρίνονται επαρκή και ακριβή, όταν δεν συντρέχει περίπτωση ανεπάρκειας ή ανακρίβειας αυτών. Η εξεύρεση του ακαθαρίστου εισοδήματος επί λογιστικού προσδιορισμού γίνεται κατά τα οριζόμενα στη διάταξη του άρθρου 30 ΚΦΕ, ενώ το καθαρό εισόδημα προκύ- πτει με έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των δαπανών που ορίζονται ρητώς στο άρθρο 31 ΚΦΕ 20 . Οι προϋποθέσεις για την νομιμότητα της εκπτώσεως των δαπανών του άρθρου 31, όπως συνάγεται από το συνδυασμό των διατάξεων και των συναφών νομολογιακών παραδοχών είναι, σωρευτικά, οι ακόλουθες, τιθέμενες κατά σειράν ιεραρχικού απο- κλεισμού, ήτοι η έλλειψη μιας εξ’ αυτών, κατά σειράν, καθιστά αλυσιτελή την έρευνα για τη συνδρομή των λοιπών. α) να έχουν εγγραφεί οι δαπάνες στα βιβλία: Η προϋπόθεση αυτή ορίζεται ρητά στη διάταξη της παρ. 14 του άρθρου 31, ενώ συνάγεται και εμμέσως από τη διάταξη του άρθρου 18 παρ. 2 ΚΒΣ. Συνεπώς, και οι εκ του νόμου, και χωρίς παραστατικά οριζό- μενες δαπάνες (άρθρο 31 παρ. 2) 21 πρέπει, για τη νομιμότητα της εκπτώσεώς τους, να έχουν εγγραφεί στα βιβλία. β) να συνοδεύονται από νόμιμο παραστατικό: Τούτο ορίζεται στη διάταξη του άρ- θρου 18 παρ. 2 ΚΒΣ 22 . Η διάταξη της παρ. 2 ορίζει ως προϋπόθεση της (τυπικής και ουσιαστικής) νομιμότη- τος της εγγραφής και, συνεπώς, της υποχρεώσεως της φορολογικής αρχής να την ανα- γνωρίσει (ιδίως στην περίπτωση των εκπιπτομένων δαπανών 23 ) την υποστήριξη εκά- στης εγγραφής από προσήκον στοιχείο. Τα στοιχεία αυτά, η διάταξη αυτή, τα διακρίνει σε τρεις κατηγορίες: α) στοιχεία που προσδιορίζονται από τις διατάξεις του ΚΒΣ. Τέτοια είναι τα στοιχεία που ορίζονται ρητά στις διατάξεις των άρθρων 11 έως 16 ΚΒΣ. Η κατηγορία αυτή εί- ναι ο κανόνας. 20. Γ. Μάτσος, Η αναγνώριση των εκπιπτόμενων δαπανών, Επιχείρηση 2005, 22, Ν. Μπάρμπα, Φορολο- γία Εισοδήματος, 2018, 182, Β. Αθανασάκη, Επιτομή Φορολογικού Δικαίου, 2018, 90. 21. Η παρ. 2 του άρθρου 31 καταργήθηκε με το άρθρο 11 παρ. 11 του Ν 3842/2010. 22. ΣτΕ 4566/2014, 1509/2013, 753/2012, 4022-23/2005, 2329/1997, 2613, 4777, 6004/1996, 2079/1995. 23. Αντίστοιχη διάταξη περιλαμβάνει το άρθρο 31 παρ. 14 του Ν 2238/1994.