EΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑΣ ΥΛΗΣ

Ερμηνευτικά και συνταγματικά ζητήματα 9 Γ. Μέντης κών συνθηκών, συμβάλλουν, κατά βάση, στη διεύρυνση των εργασιών της επιχειρή- σεως και στην αύξηση του εισοδήματός της. Πρέπει να παρατηρήσουμε ότι όλες οι δαπάνες που ορίζονται στη διάταξη του άρ- θρου 31 είναι εκπεστέες υπό την προεκτεθείσα έννοια, διότι είτε εκ της φύσεώς τους είναι «παραγωγικές» (περιλαμβανόμενες στην έννοια των «γενικών εσόδων διαχείρι- σης») 29 είτε είναι εκ του νόμου εκπεστέες ακόμη και αν δεν πληρούν τις προϋποθέσεις της «παραγωγικότητος» 30 . Οι δαπάνες, οι οποίες στη διάταξη του άρθρου 31 ορίζονται ως εκπεστέες, μπορεί να διακριθούν στις ακόλουθες κατηγορίες: αα) στις παραγωγικές δαπάνες που ορίζονται κατά γενική κατηγορία. Τέτοια περίπτω- ση, που είναι ο κανόνας και αποτελεί και το μεγαλύτερο μέρος των εκπιπτομένων δα- πανών, είναι η περ. α΄ της παρ. 1 με τη γενική διατύπωση «γενικά έξοδα διαχειρήσε- ως». Στην κατηγορία αυτή υπάγονται οι «παραγωγικές» κατά την προεκτεθείσα έννοια δαπάνες, όπως περιπτωσιολογικά έχει δεχθεί η πλούσια σχετική προς το ζήτημα αυτό νομολογία. Για να εκπέσει κατά τη διάταξη αυτή μια δαπάνη πρέπει να υπαχθεί στην κατηγορία των «γενικών εξόδων διαχείρισης» και υπάγεται σ’ αυτήν όταν χαρακτηρι- σθεί ως «παραγωγική». ββ) στις παραγωγικές δαπάνες που αναφέρονται ρητά ειδικώς στο νόμο ως «περιλαμ- βανόμενες στα γενικά έξοδα διαχείρισης» (όπως π.χ. η περ. αα της περ. α΄ της παρ. 1). Τα έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής του προσωπικού συνιστούν αναμφιβόλως, εκ της φύσεώς τους, «παραγωγικές δαπάνες» και θα ήσαν εκπεστέα, υπαγόμενα στα «γενικά έξοδα διαχείρισης», ακόμη και αν ο νόμος δεν όριζε ρητά ότι συμπεριλαμβάνονται σ’ αυτά. Ο νομοθέτης αναφέρει ρητά ορισμένες δαπάνες (υποπεριπτώσεις της περιπτώ- σεως α) είτε όταν γι’ αυτές επιφυλάσσει πρόσθετες προϋποθέσεις για τη νομιμότητα της εκπτώσεώς τους, όπως π.χ. για τα έξοδα μισθοδοσίας, είτε διότι οι δαπάνες αυτές (όπως π.χ. η υποπ. γγ, που αφορά στα ποσά δωρεών) δεν αποτελούν από τη φύση τους «παραγωγικές» δαπάνες και αν δεν ορίζονταν ρητά δεν θα αναγνωρίζονταν ως εκπε- στέες, αφού δεν θα μπορούσαν να υπαχθούν στα «γενικά έξοδα διαχείρισης». γγ) στις δαπάνες που δεν συνιστούν από τη φύση τους «παραγωγικές» δαπάνες κατά την προεκτεθείσα έννοια, όπως οι δωρεές και οι αποσβέσεις για επισφαλείς απαιτή- σεις, εκπίπτουν όμως κατά την ειδική ρητή πρόβλεψη του νόμου. δ) να συντρέχει τυχόν οριζόμενη ειδική προϋπόθεση για την έκπτωσή τους. Τέτοιες ειδικότερες προϋποθέσεις συνιστούν: 29. Άρθρο 31 παρ. 1 περ. α΄ «γενικά έξοδα διαχείρισης». 30. Άρθρο 31 παρ. 1 περ. θ΄ «προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων».