18 / 22
ΟΔΗΓΙΕΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΤΟΥ ΕΝΤΥΠΟΥ Ε3
129
ΠΙΝΑΚΕΣ
1, 2, 3
ΠΙΝΑΚΕΣ 4Α, 4Β,
4Γ, 4Δ, 4Ε, 4ΣΤ, 4Ζ
ΠΙΝΑΚΕΣ
5, 6
ΠΙΝΑΚΑΣ 7
ΠΙΝΑΚΕΣ
8, 9, 10, 11
ΕΝΤΥΠΟ Ε9
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΕΝΤΥΠΟ Ε3
61.04 Απομείωση εμπορευμάτων (ζημιά) ................................................................................................100,00
20.05 Απομείωση εμπορευμάτων (αντίθετος) .......................................................................................... 100,00
Παράδειγμα
Έστω ότι το απόθεμα Α στην απογραφή λήξης του 2015
εμφανίζεται με ποσό 1.000 ευρώ, που είναι και το κόστος
κτήσης. Στο τέλος του 2016 εκτιμάται ότι η καθαρή ρευ-
στοποιήσιμη αξία του
7
είναι πλέον 900 ευρώ.
7. Η εκτιμώμενη τιμή διάθεσης του αποθέματος στην κανονι-
κή πορεία της επιχειρηματικής δραστηριότητας, μειωμένη
κατά το τυχόν κόστος που απαιτείται για την ολοκλήρωσή
του και για την πραγματοποίηση της διάθεσης. Το κόστος
που απαιτείται για την πώληση είναι συνήθως οι προμή-
θειες πώλησης, τα έξοδα συσκευασίας και τα μεταφορικά.
Σύμφωνα με τον πρώτο τρόπο η ζημιά των 100 ευ-
ρώ θα βαρύνει το κόστος πωληθέντων αφού κατά τον
υπολογισμό του με τον τύπο αποθέματα έναρξης +
αγορές χρήσης – αποθέματα λήξης το αποτέλεσμα θα
θεωρηθεί 1.000 + 0 – 900 = 100 ευρώ.
Σύμφωνα με το δεύτερο τρόπο η απομείωση δεν θα
βαρύνει το κόστος πωληθέντων αλλά θα αναγνωριστεί
διακεκριμένα σε λογαριασμό ζημιάς. Στην περίπτωση
αυτή η λογιστική εγγραφή μπορεί να είναι:
Αντί του 61.04 μπορεί να ανοιχτεί λογαριασμός με την
ίδια ονομασία κάτω από το λογαριασμό 81.02 «έκτα-
κτες ζημιές» στο σχέδιο λογαριασμών του ΕΓΛΣ.
Όσον αφορά τη φορολογία εισοδήματος, η διαφορά
από την αποτίμηση αποθεμάτων δεν αποτελεί δαπά-
νη εξεταζόμενη στο πλαίσιο εφαρμογής του άρθρου 22
του Ν 4172/2013, αλλά επηρεάζει τα αποτελέσματα μέ-
σω του κόστους πωληθέντων. Τα ανωτέρω ισχύουν για
φορολογικές περιόδους που αρχίζουν από την 1η Ια-
νουαρίου 2014 και μετά (Πολ. 1075/2016). Κατά συνέ-
πεια η προκύπτουσα ζημιά αναγνωρίζεται και φορολο-
γικά, εφόσον τεκμηριώνεται η ρευστοποιήσιμη αξία.
Στην περίπτωση που η επιχείρηση επιλέξει να μην εκ-
πέσει φορολογικά τη ζημιά αυτή, ο λογιστικός και φο-
ρολογικός χειρισμός καθίσταται σχετικά πολύπλοκος
αφού θα πρέπει να παρακολουθείται συστηματικά η
διαφορά λογιστικής – φορολογικής βάσης που θα προ-
κύψει.
Παράδειγμα
Έστω ότι, στο προηγούμενο παράδειγμά μας, εντός του 2016 το απόθεμα πωλείται έναντι 850 ευρώ. Για λόγους
απλοποίησης αγνοούμε τους μη εμπλεκόμενους λογαριασμούς.
ΧΡΗΣΗ 2015
ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ
ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ
20.01 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΡΧΗΣ
1.000,00
1.000,00
20.06 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΛΗΞΗΣ
900,00
1.000,00
82.01 ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΙΚΏΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ
- 100,00
-
82.03 ΚΑΘΑΡΗ ΖΗΜΙΑ ΠΕΡΙΟΔΟΥ ΜΕΤΑ ΑΠΌ ΦΟΡΟΥΣ
- 100,00
-
49 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΈΟ
- 100,00
-
ΧΡΗΣΗ 2016
ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ
ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ
20.01 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΡΧΗΣ
900,00
1.000,00
20.06 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΛΗΞΗΣ
-
-