16 / 24
129
ΦΠΑ
ΦΠΑ
[47]
[47] Χειρισμός παγίων στην παύση εργασιών
μίας επιχείρησης
Ποιος είναι ο φορολογικός και λογιστικός χειρισμός παγίων στοιχεί-
ων που έχουν αποσβεστεί με συντελεστή 100% στο έτος αγοράς κα-
θενός εξ’ αυτών, ατομικής επιχείρησης κατά την παύση των εργασιών
της εφόσον τηρεί απλογραφικά βιβλία;
Απάντηση:
Εφόσον υφίστανται πάγια περιουσιακά στοιχεία κατά το κλείσιμο μιας
επιχείρησης τα οποία αγοράστηκαν και τέθηκαν σε λειτουργία την τελευ-
ταία πενταετία, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 2, του άρθρου 33,
του ΦΠΑ. Σύμφωνα με τα ανωτέρω, η έκπτωση του φόρου που ενεργή-
θηκε κατά το χρόνο της απόκτησης του παγίου, υπόκειται σε πενταετή δι-
ακανονισμό με αφετηρία το έτος χρησιμοποίησης του.
Ο διακανονισμός ενεργείται κάθε έτος για το ένα πέμπτο (1/5) του φό-
ρου που επιβάρυνε το αγαθό. Έτσι λ.χ. αν η εταιρεία αγόρασε τον Απρί-
λιο του 2015 πάγιο αξίας 1.000 ευρώ καταβάλλοντας ΦΠΑ 23%: 230 ευ-
ρώ και τον Αύγουστο του 2016 διακόπτει τις εργασίες της, οφείλει να απο-
δώσει στο δημόσιο 230 Χ 4/5 = 184 ευρώ. Η απόδοση (ή συμψηφισμός)
θα γίνει το αργότερο εντός Απριλίου του 2017, με την υποβολή της δήλω-
σης ΦΠΑ για το τρίμηνο Ιανουαρίου - Μαρτίου 2017 και συγκεκριμένα
με την συμπλήρωση του εν λόγω ποσού στον κωδικό 412 της δήλωσης
ΦΠΑ
(βλέπε τελευταίο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 33 του Ν 2859/2000,
όπως ισχύει μετά τον Ν 4336/2015, ισχύς από 19-8-2015, καθώς και την
Πολ. 1205/2015).
Συνεπώς, κατά την παράδοση παγίων περιουσιακών στοιχείων ή οριστι-
κή παύση της χρησιμοποίησης αυτών
σε φορολογητέες πράξεις,
κατά τη
διάρκεια της πενταετίας, ενεργείται εφάπαξ διακανονισμός μέσα στο ίδιο
έτος και τα πάγια αυτά θεωρούνται, για τα έτη που απομένουν, ότι χρη-
σιμοποιούνται αποκλειστικά και μόνο σε αφορολόγητες δραστηριότητες,
όπως συμβαίνει στην συγκεκριμένη περίπτωση του ερωτήματος.
Αντιθέτως, στην περίπτωση που έχει παρέλθει η πενταετία από το χρόνο
χρησιμοποίησης των παγίων τα στοιχεία θα αναγραφούν στο ειδικό στοι-
χείο αυτοπαράδοσης μαζί με τα λοιπά περιουσιακά στοιχεία (π.χ. αποθέ-