ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ

ΕΝΤΥΠΟ Ν

ΚΩΔΙΚΟΣ 048 και 448

Στον κωδικό 048 αναγράφεται το τελικό ποσό των φορο-

λογητέων κερδών, μετά την φορολογική αναμόρφωση,

το οποίο θα μεταφερθεί στην πρώτη σελίδα του εντύπου,

στον κωδικό: 001. Στον κωδικό 448 αναγράφεται το τε-

λικό ποσό της φορολογικής ζημιάς της χρήσης, το οποίο

θα μεταφερθεί στην πρώτη σελίδα του εντύπου, στον κω-

δικό: 003.

ΚΩΔΙΚΟΣ 100 Τεκμαρτά κέρδη οικοδομικών επι-

χειρήσεων

Ο κωδικός 100 συμπληρώνεται από τις οικοδομικές επι-

χειρήσεις, προκειμένου να προσδιορισθούν τα κέρδη τους

με τεκμαρτό τρόπο, για τα ακίνητα των οποίων η άδεια

κατασκευής έχει εκδοθεί πριν από την 1.1.2006 και τα

οποία πωλήθηκαν πριν την αποπεράτωσή τους (από πρώ-

ην νομικά πρόσωπα του άρθρου 101 του Ν 2238/1994)

ή πωλήθηκαν ανεξαρτήτως της αποπεράτωσης ή μη (από

πρώην νομικά πρόσωπα της παρ. 4 του άρθρου 2 του Ν

2238/1994) μέσα στο φορολογικό έτος 2014, κατ’ εφαρμο-

γή των διατάξεων του άρθρου 72 του Ν 4172/2013 (σχετ.

Πολ. 1060/19.3.2015). Το ποσό του κωδικού αυτού συνα-

θροίζεται μόνο με αντίστοιχα κέρδη του κωδικού 048 και

όχι με τυχόν ζημίες του κωδικού 448, για τις οικοδομικές

επιχειρήσεις που έχουν και άλλα κέρδη πλην αυτών που

προσδιορίζονται με τεκμαρτό τρόπο. Ειδικά, για τις οικοδο-

μικές επιχειρήσεις νομικά πρόσωπα της παρ. 4 του άρθρου

2 του Ν 2238/1994 (ΟΕ, ΕΕ

κ.λπ

.) στα οποία δεν συμμετέχει

ΑΕ, ΕΠΕ και λοιπά νομικά πρόσωπα της παρ.1 του άρθρου

101 του Ν 2238/1994, όπου μέχρι 31.12.2013 ίσχυαν οι

διατάξεις του άρθρου 34 του Ν 2238/1994, επισημαίνεται

ότι: Με την μεταβατική διάταξη της παρ. 23 του άρθρου 72

του Ν 4172/2013 ορίζεται ότι, οι διατάξεις του Κώδικα για

τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος από

επιχειρηματική δραστηριότητα των οικοδομικών επιχειρή-

σεων εφαρμόζονται για ακίνητα για τα οποία η άδεια κα-

τασκευής έχει εκδοθεί από την 1.1.2006 και μετά. Δηλαδή,

για πωλήσεις οικοδομών από 1.1.2014 και μετά οι επιχει-

ρήσεις ανέγερσης και πώλησης οικοδομών, εξάγουν λο-

γιστικό αποτέλεσμα όταν η οικοδομική άδεια έχει εκδοθεί

από 1.1.2006 και μετά, ενώ για πωληθέντα ακίνητα με ημε-

ρομηνία έκδοσης της άδειας πριν την 1.1.2006 εφαρμόζο-

νται οι διατάξεις του άρθρου 34 του Ν 2238/1994.

Ειδικότερα:

α) Λογιστικός προσδιορισμός

Για πωλήσεις ακινήτων από 1.1.2014 και μετά, των οποί-

ων η άδεια οικοδομής εκδόθηκε από 1.1.2006 και με-

τά, και η ανέγερση των οποίων έχει ήδη ολοκληρωθεί

σε προηγούμενα έτη, για να εξαχθεί ορθό λογιστικό απο-

τέλεσμα, λαμβάνονται υπόψη οι καταχωρισθείσες δαπά-

νες που αφορούν τα πωληθέντα ακίνητα, έστω και αν αυ-

τές πραγματοποιήθηκαν και καταχωρίσθηκαν σε προη-

γούμενο φορολογικό έτος, δηλαδή στο έτος ή στα έτη

κατασκευής. Επισημαίνεται, ότι οι οικοδομικές επιχειρή-

σεις που ανεγείρουν οικοδομές προς πώληση όταν μετά

την ανέγερση τους, επακολουθήσει εκμετάλλευση της οι-

κοδομής με οποιοδήποτε τρόπο, όπως εκμίσθωση, ιδιο-

χρησιμοποίηση

κ.λπ

., τότε τα εν λόγω ακίνητα αποκτούν

την ιδιότητα του ενσώματου πάγιου στοιχείου της επιχεί-

ρησης, σε αντιδιαστολή με τα εμπορεύσιμα στοιχεία αυ-

τής, οπότε κατά την πώληση αυτών η επιχείρηση αποκτά

εισόδημα που προσδιορίζεται σε κάθε περίπτωση λογι-

στικά και φορολογείται ως εισόδημα από επιχειρηματική

δραστηριότητα, ανεξάρτητα του χρόνου έκδοσης της οι-

κοδομικής άδειας.

β) Εφαρμογή συντελεστή 20%

Για οικοδομικές επιχειρήσεις και για τα πωληθέντα ακίνη-

τα των οποίων η οικοδομική άδεια έχει εκδοθεί πριν την

1.1.2006, ανεξαρτήτως εάν αυτή στη συνέχεια αναθεω-

ρήθηκε για οποιονδήποτε λόγο, το κέρδος από την πώ-

λησή τους θα υπολογιστεί με τις προϊσχύουσες διατάξεις

του άρθρου 34 του Ν 2238/1994, δηλαδή με συντελεστή

20% επί των πωλήσεων. Η ρύθμιση αυτή έχει εφαρμογή

για οικοδομές με άδεια πριν την 1.1.2006, χωρίς να λαμ-

βάνεται υπόψη το εύρος της παλαιότητας της οικοδομής,

υπό την προϋπόθεση, το ακίνητο να μην αποτελεί πάγιο

στοιχείο της επιχείρησης (βλ. προηγούμενη παράγραφο).

γ) Οικοδομές εξαιρούμενες από τον ΦΠΑ

Για τις οικοδομές που σύμφωνα με την παράγραφο 2

της 1024543/1717/389/Α0014/ΠΟΛ.1038/9.3.2006 Από-

φασης, εξαιρέθηκαν από την εφαρμογή των διατάξε-

ων της παραγράφου 4 του άρθρου 6 του Κώδικα ΦΠΑ

(Ν 2859/2000), εφόσον είχαν καταθέσει πλήρη φάκελο

στην Πολεοδομία για την έκδοση ή την αναθεώρηση της

άδειας και είχε υπογραφεί προσύμφωνο και εργολαβικό