ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ

10 / 18

64 ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ
ΕΝΤΥΠΟ Ν
– της παρ. 9 του άρθρου 14 του Ν 3156/2003 περί κερ-
δών που προκύπτουν από μεταβίβαση απαιτήσεων σε
εταιρεία ειδικού σκοπού,
– της παρ. 21 του άρθρου 7 του Ν 2364/1995 περί ΕΔΑ
ή ΔΕΠΑ.
Τα παραπάνω ισχύουν και στην περίπτωση διανομής ή
κεφαλαιοποίησης αποθεματικών που είχαν σχηματισθεί
με βάση ειδικές διατάξεις νόμων, για τη φορολογική με-
ταχείριση των οποίων δεν γινόταν παραπομπή στις σχε-
τικές διατάξεις του Ν 2238/1994. Ενδεικτικά αναφέρο-
νται τα ακόλουθα αποθεματικά: - της παρ. 5 του άρθρου
1 του Ν 2992/2002 περί σχηματισμού αφορολόγητων
αποθεματικών του κόστους προσαρμογής σε ΔΛΠ κατά
τον πρώτο χρόνο εφαρμογής τους, - του άρθρου 2 του
Ν 2367/1995 περί εταιρειών αμοιβαίων εγγυήσεων - της
παρ. 1 του άρθρου 5 του Ν 1775/1988 περί εταιρειών πα-
ροχής επιχειρηματικού κεφαλαίου. Τα ίδια ισχύουν και σε
περίπτωση διανομής αφορολόγητων αποθεματικών που
έχουν σχηματιστεί με τις διατάξεις του Ν 2238/1994.
ΠΡΟΣΟΧΗ: Ο παραπάνω τρόπος φορολόγησης δεν
αφορά αποθεματικά του Ν 2238/1994 τα οποία κλεί-
νουν υποχρεωτικά την 31.12.2014 και το αποτέλεσμα
μεταφέρεται στους κωδικούς 464 ή 456.
Περίπτωση Β - Κέρδη του φορολογικού έτους που έληξε
Περιλαμβάνει:
α) τα διανεμόμενα κέρδη του φορολογικού έτους που
έληξε των νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων που
είναι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας και απαλλάσσονται
από το φόρο εισοδήματος, με βάση τις διατάξεις του άρ-
θρου 46 του Ν 4172/2013 (π.χ. Τράπεζα της Ελλάδος,
.) ή ειδικές διατάξεις νόμων, εκτός αν τα πρόσωπα
αυτά υπόκεινται σε φόρο βάσει άλλης ειδικής διάταξης
(π.χ. παρ. 3 άρθρου 103 Ν 4099/2012 για τους ΟΣΕΚΑ),
β) τα διανεμόμενα κέρδη του φορολογικού έτους που έλη-
ξε των νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων που προ-
κύπτουν βάσει των ΔΛΠ, κατά το μέρος που υπερβαίνουν
3299/2004, του Ν 2601/1998, καθώς και με οποιονδήποτε
άλλο αναπτυξιακό νόμο, πλην του Ν 3908/2011 όπως ισχύ-
ει, λόγω πραγματοποίησης παραγωγικών επενδύσεων.
ΠΡΟΣΟΧΗ: Σε περίπτωση κεφαλαιοποίησης των πιο
πάνω αποθεματικών κατ’ εφαρμογή των διατάξεων
του άρθρου 13 του Ν 1473/1984 ή του άρθρου 101
του Ν 1892/1990 δεν εφαρμόζονται τα αναφερόμενα
ανωτέρω, αλλά τα ειδικότερα οριζόμενα στις διατάξεις
των νόμων αυτών.
Επισημαίνεται ότι ειδικές διατάξεις που ρυθμίζουν τη φο-
ρολογική μεταχείριση διανομής ή κεφαλαιοποίησης απο-
θεματικών συνεχίζουν να ισχύουν (π.χ. παρ. 6 άρθρου 8
Ν 3299/2004).
Αποθεματικά που απαλλάσσονται από τον φόρο
Τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα αποθεματικά που
σχηματίζονται με βάση τις διατάξεις του νέου ΚΦΕ και απαλ-
λάσσονται από το φόρο εισοδήματος, όπως για παρά-
δειγμα ο ειδικός λογαριασμός της παρ. 5 του άρθρου 58 «Ει-
δικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων
μέχρι δέκα (10) kw». Ειδικά για τα αποθεματικά που έχουν
σχηματισθεί με βάση τις διατάξεις του νέου ΚΦΕ (άρθρο 48
Ν 4172/2013) από αφορολόγητα έσοδα τα οποία προέρχο-
νται από τα μερίσματα που εισπράττουν τα νομικά πρόσωπα
από ημεδαπές και αλλοδαπές συνδεδεμένες εταιρείες, δεν
έχουν εφαρμογή τα αναφερόμενα πιο πάνω, αλλά οι ειδικό-
τερες οδηγίες που έχουν δοθεί με την Πολ. 1039/26.1.2015
εγκύκλιό (Βλέπε σχετικό θέμα στη συνέχεια).
Τέλος, όσον αφορά στα αποθεματικά που έχουν σχηματι-
στεί από την υπερτίμηση από αναγκαστική απαλλοτρίωση
ακινήτου και δεδομένου ότι η αποζημίωση που λαμβάνε-
ται στις περιπτώσεις αυτές κατά συνταγματική επιταγή δεν
υπόκειται σε φόρο, δεν εφαρμόζονται τα παραπάνω.
Τρόπος φορολόγησης
Τα παραπάνω διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα ποσά
αποθεματικών θεωρούνται φορολογικά κέρδη του φορο-
λογικού έτους εντός του οποίου γίνεται η διανομή ή κε-
φαλαιοποίηση και φορολογούνται, σύμφωνα με τις διατά-
ξεις του άρθρου 58 του Ν 4172/2013, συναθροιζόμενα με
τα λοιπά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) από επιχειρημα-
τική δραστηριότητα με τη δήλωση φορολογίας εισοδήμα-
τος που θα υποβληθεί για το φορολογικό έτος αυτό. Είναι
αυτονόητο ότι αν το αποτέλεσμα από επιχειρηματική δρα-
στηριότητα είναι ζημιογόνο, το διανεμηθέν ή κεφαλαιοποι-
ηθέν ποσό θα μειώσει το ζημιογόνο αυτό αποτέλεσμα.