ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΝΣΩΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΑΥΛΩΝ ΠΑΓΙΩΝ

162

Αν για

παράδειγμα

, μια οντότητα που συντάσσει ισολογισμό, δύναται να επιλέξει

να καταχωρεί στα βιβλία της τα εκδιδόμενα και λαμβανόμενα παραστατικά βάσει

των αξιών που καθορίζονται από τα λογιστικά πρότυπα (Ελληνικά ή ΔΠΧΑ, κατά

περίπτωση), δηλαδή με τη λογιστική τους βάση (αξία). Στην περίπτωση αυτή πλη-

ρούται η εκ του νόμου υποχρέωση και η εν λόγω οντότητα δύναται στη συνέχεια

να καταχωρίσει στο λογιστικό της σύστημα και τη φορολογική βάση.

5.4.6.3. Τήρηση μητρώου παγίων σε φορολογική και λογιστική βάση

Η μεταγενέστερη επιμέτρηση των ενσώματων παγίων στην εύλογη αξία των ιδι-

οχρησιμοποιούμενων παγίων δημιουργεί επιπρόσθετη υποχρέωση τήρησης δύο

μητρώων παγίων σε λογιστική και φορολογική βάση.

Σύμφωνα με το άρθρο 4 των ΕΛΠ στο Αρχείο Ενσώματων Παγίων, με τήρηση ανα-

λυτικής μερίδας παρακολουθείται:

1. η αξία κτήσης κατά την αρχική αναγνώριση,

2. κάθε επακόλουθη μεταβολή, δηλαδή προσθήκη, αναπροσαρμογή, απομείωση,

διαγραφή και

3. απόσβεση επί του παγίου, με ένδειξη των σωρευτικών ποσών και των ποσών

που αφορούν την περίοδο αναφοράς,

4. τα πλήρως αποσβεσμένα πάγια τα οποία εξακολουθούν να πληρούν τον ορισμό

του παγίου περιουσιακού στοιχείου, είτε εξακολουθούν να είναι σε λειτουργία είτε όχι.

5.4.6.4. Διανομή μερίσματος σε περίπτωση λογιστικών κερδών

Όταν υφίσταται διαφορά φορολογικής και λογιστικής βάσης είναι πιθανό να

προκύπτουν λογιστικά κέρδη και φορολογικές ζημίες. Εάν η οντότητα αποφα-

σίσει να διανείμει λογιστικά κέρδη προκύπτει το ζήτημα ότι τα εν λόγω λογιστι-

κά κέρδη δεν έχουν φορολογηθεί με βάση τις γενικές διατάξεις. Στην προκειμένη

περίπτωση, σύμφωνα με το δεύτερο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 47

στην έν-

νοια του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα εμπίπτει και η κεφαλαιο-

ποίηση ή διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος

νομικών προσώπων.

Εφόσον λοιπόν η εταιρεία καταγράφει λογιστικά κέρδη (τα οποία θέλει να διανεί-

μει) αλλά φορολογικές ζημιές τότε θα φορολογήσει τα κέρδη που θα διανεμηθούν

με τον ισχύοντα συντελεστή και επίσης θα παρακρατήσει φόρο με τον ισχύοντα

συντελεστή παρακράτησης. Για αυτό το λόγο προβλέφθηκε η ανωτέρω διάταξη

για να διασφαλίσει την φορολόγηση στο όνομα του νομικού προσώπου των κερ-

δών που διανέμονται όταν καταγράφεται φορολογική ζημιά.

53. Η διάταξη αυτή είναι ανάλογη με την διάταξη που προΐσχυε του άρθρου 99 παρ. 1 περ. α’ του

Ν 2238/1994.