ΚΑΤΑΧΡΗΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΑΠΟΦΥΓΗ ΣΤΗΝ ΑΜΕΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ

Καταχρηστική φοροαποφυγή στην άμεση φορολογία

264

συνολικού φορολογικού βάρους των μερών που συμμετέχουν στο συγκεκρι-

μένο σχήμα

. Τέτοια περίπτωση συντρέχει, για παράδειγμα, όταν το αποτέ-

λεσμα μιας υβριδικής διευθέτησης που λαμβάνει χώρα μεταξύ δύο δικαιοδο-

σιών μπορεί να μετατεθεί (εισαχθεί) σε μια τρίτη δικαιοδοσία μέσω της σύ-

ναψης μιας συνήθους δανειακής σύμβασης με εκεί εγκατεστημένο πρόσωπο.

Η συγκεκριμένη κατηγορία αναντιστοιχιών βασίζεται στην έλλειψη αποτελε-

σματικών κανόνων (σύνδεσης) στην δικαιοδοσία του επενδυτή και του προ-

σώπου που μεσολαβεί με αποτέλεσμα να προκύπτει αναντιστοιχία στο φορο-

λογικό αποτέλεσμα, η οποία εισάγεται στην τρίτη δικαιοδοσία του πληρω-

τή. Στην περίπτωση αυτή, στο κράτος του επενδυτή οι πληρωμές προς τον

τελευταίο απαλλάσσονται του φόρου, ενώ το πρόσωπο που βρίσκεται στη

μεσολαβούσα δικαιοδοσία αντισταθμίζει (ήτοι συμψηφίζει) το εισόδημα που

λαμβάνει από την τρίτη δικαιοδοσία δυνάμει της ως άνω σύμβασης δανεί-

ου, με την έκπτωση λόγω καταβολής τόκων που πραγματοποιεί στα πλαίσια

της αρχικής υβριδικής διευθέτησης. Η συγκεκριμένη συνιστά μια περίπτωση

(υβριδικής) διευθέτησης η οποία περιέχει στοιχεία τα οποία αλληλοακυρώ-

νονται, ενώ η 2η δράση του ΟΟΣΑ συνιστά ότι η (τρίτη) δικαιοδοσία του πλη-

ρωτή θα πρέπει να αρνείται την έκπτωση των καταβαλλόμενων τόκων όταν

ο λήπτης αυτών στη μεσολαβούσα δικαιοδοσία συμψηφίζει την συγκεκριμέ-

νη πληρωμή με τις δαπάνες τόκων που καταβάλλει λόγω της υβριδικής διευ-

θέτησης. Η συγκεκριμένη πληρωμή, λοιπόν, πραγματοποιείται στα πλαίσια

μιας εισαγόμενης υβριδικής διευθέτησης (imported mismatch arrangement)

η οποία καταλήγει εμμέσως σε ένα αποτέλεσμα έκπτωσης/μη φορολόγησης

(indirect Deduction/Non-Inclusion outcome)

30,31

29. Βλ. σχ.

OECD

, Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements,

OECD/G20

Base Erosion and Profit Shifting Project, Action 2: 2014 Deliverable, σελ. 29.

30. Βλ. σχ.

OECD

, Executive Summaries, 2014 Deliverables, Αction 2, σελ. 15, παρ. 20,

OECD

, Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, Αction 2, ό.π., σελ.

59-61, όπου διευκρινίζεται ότι ο προτεινόμενος κανόνας εφαρμόζεται όταν ο πληρω-

τής ανήκει στον ίδιο όμιλο με τα μέρη της εισαγόμενης υβριδικής διευθέτησης ή όταν

η πληρωμή πραγματοποιείται στα πλαίσια μιας διαρθρωμένης διευθέτησης και ο φο-

ρολογούμενος (πληρωτής) είναι μέρος της διευθέτησης αυτής. Βλ. επίσης

Α. Dourado

Aggressive Tax Planning in EU Law and in the Light of BEPS: The EC Recommendation on

Aggressive Tax Planning and BEPS Actions 2 and 6, ό.π., υποσ. 56.

31. Περαιτέρω, σύμφωνα με τη 2η δράση του ΟΟΣΑ, άμεσο αποτέλεσμα έκπτωσης/μη φο-

ρολόγησης (chapter 2 action 2), επιτυγχάνεται μέσω υβριδικών χρηματοοικονομικών

διευθετήσεων ή μεταφορών οι οποίες υπόκεινται σε διαφορετική φορολογική μεταχεί-

ριση στα πλαίσια δύο ή περισσοτέρων δικαιοδοσιών. Η πληρωμή που πραγματοποιείται

σε μια τέτοια διευθέτηση προκαλεί αναντιστοιχία στο φορολογικό αποτέλεσμα. Η συ-

γκεκριμένη διευθέτηση εμπεριέχει στοιχεία τα οποία δεν υπόκεινται σε συνεκτική φο-

ρολογική μεταχείριση από τις εμπλεκόμενες δικαιοδοσίες, π.χ. η εκπεστέα δαπάνη κα-

ταβολής τόκων δεν αντιστοιχεί σε φορολόγηση του συγκεκριμένου ποσού από το έτε-

ρο κράτος (βλ. σχ.

OECD

, Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements,

Αction 2, ό.π., σελ. 34, όπου σύμφωνα με τον ΟΟΣΑ η πιο συνηθισμένη συναλλαγή προ-

κειμένου να επιτευχθεί αναντιστοιχία στο φορολογικό αποτέλεσμα μέσω μιας υβριδικής

μεταφοράς είναι η συμφωνία πώλησης και επαναγοράς (repo) ενός περιουσιακού στοι-